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Rachat partiel sur un contrat d’assurance-vie en unités de compte ou multisupports « en perte » : montant des produits imposables

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Question :

En cas de rachat partiel effectué sur un contrat d’assurance-vie en unités de compte ou multisupports pour lequel, à la date de ce rachat partiel, la valeur de rachat du contrat est inférieure au montant des primes versées restant à rembourser (contrat dit « en perte »), comment est déterminé le montant des produits imposables à l’impôt sur le revenu afférents à ce rachat ?


Réponse :

En application des dispositions de l’article 125-0 A du code général des impôts, les produits attachés aux bons ou contrats de capitalisation ainsi qu’aux placements de même nature sont, au dénouement du contrat, imposables à l’impôt sur le revenu.

Les produits imposables sont constitués par la différence entre les sommes remboursées au bénéficiaire et le montant des primes versées. En cas de rachat partiel, le produit imposable est déterminé par différence entre le montant du rachat partiel et la part des primes totales versées sur le contrat à la date du rachat retenue en proportion du montant racheté sur la valeur totale du contrat à la date du rachat.

En cas de rachats partiels successifs, le montant total des primes versées retenu pour le calcul de cette proportion s’entend des primes versées qui n’ont pas fait l’objet d’un remboursement en capital lors d’un ou plusieurs rachats partiels antérieurs.

Le montant des primes déjà remboursées correspond à la fraction des sommes remboursées qui n’ont pas été imposables, en fonction de la formule de calcul contenue dans l’instruction administrative du 1er septembre 1994 publiée au Bulletin officiel des impôts sous la référence BOI 5 I-5-94.

L’application stricte de ces dispositions peut conduire, dans le cas d’un retrait partiel sur un contrat en unités de compte ou multisupports « en perte », à ce que la part des primes remboursées lors du rachat partiel excède le montant de la somme remboursée.

Afin de limiter les conséquences négatives de cette règle pour le calcul du produit imposable lors de rachats ultérieurs, il est admis que, pour les rachats partiels sur des contrats d’assurance-vie en unités de compte ou multisupports « en perte » à la date à laquelle ils sont effectués (situation dans laquelle la valeur totale du contrat est inférieure au montant des primes non remboursées), la part des primes remboursées lors du rachat partiel soit plafonnée au montant du rachat partiel.

Cette tolérance administrative est applicable d’une part, aux rachats effectués depuis le 31 mai 2010.

D’autre part, pour les contrats en cours à cette date qui ont donné lieu, à l’occasion de rachats partiels antérieurs, à l’application de la formule de calcul contenue dans l’instruction administrative précitée du 1er septembre 1994 et pour le calcul des produits imposables réalisés lors de rachats à venir, il est admis que le montant des primes remboursées soit déterminé comme s’il avait été fait application de la règle de plafonnement précitée lors de rachats partiels antérieurs.

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Rescrit fiscal du 10 août 2010

RES 2010/46


Publié le mardi 17 août 2010

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